Бухгалтерский учет ГСМ Для учета наличия и движения ГСМ, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен субсчет 3 «Топливо» счета 10 «Материалы». Аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы обеспечить раздельный учет ГСМ по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам. Для этого следует открывать субсчета третьего, а в случае необходимости и более высоких порядков, например: 10-3-1 «Топливо на складе»; 10-3-2 «Топливо в баках автомобилей»; 10-3-3 «Талоны на топливо». Для учета смазочных материалов также можно открыть отдельные субсчета третьего порядка, а можно вести их учет на тех же субсчетах, переименовав их, например, «Топливо и смазочные материалы на складе» и так далее. ГСМ могут приобретаться организациями различными способами: по договору поставки, за наличный расчет, при помощи топливных талонов или карт, банковских или кредитных карт. Каждый из этих способов имеет свои особенности в бухгалтерском учете. Учет ГСМ, приобретенных по договору поставки Приобретение ГСМ по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя следующими проводками: Дебет счета 10, субсчет 3-1 «Топливо на складе» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость); Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре поставщика горюче-смазочных материалов; Дебет счета 60 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за приобретенные у него горюче-смазочные материалы; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету. Учет ГСМ, приобретенных за наличный расчет Приобретение ГСМ при помощи наличного расчета характерно для предприятий с небольшим парком транспортных средств. При этом информацию по расчетам за ГСМ они обобщают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет для приобретения ГСМ и принятие к учету утвержденного руководителем организации авансового отчета оформляется следующими проводками: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» – на сумму денежных средств, выданных под отчет водителю для приобретения горюче-смазочных материалов; Дебет счета 10, субсчет 3 «Топливо» Кредит счета 71 – на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, указанную в чеке; Дебет счета 50 Кредит счета 71 – на сумму остатка неиспользованного аванса, возвращенного в кассу организации; Пример 1. Из кассы АТП водителю выдано 500 руб. на приобретение ГСМ для заправки автомашины. Согласно предоставленному водителем авансовому отчету им израсходовано 420 руб. Сумма неизрасходованного аванса возвращена в кассу организации. В учете предприятия будут оформлены проводки: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 71 50 500 Выдана сумма аванса на приобретение ГСМ подотчетному лицу 10-3-2 71 420 Учтена стоимость бензина согласно кассовому чеку (включая НДС) 50 71 80 Возвращен неизрасходованный аванс подотчетным лицом Операции по приобретению подотчетным лицом топлива оформляются следующим образом: Дебет счета 10-3 «Топливо» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – подотчетным лицом приобретено ГСМ Дебет счета 19-3 «Топливо» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – удержан налог Учет талонов (карт) на ГСМ Порядок бухгалтерского учета талонов на ГСМ зависит от того, в какой момент к покупателю переходит право собственности на ГСМ, поскольку договором может быть установлено, что право собственности на ГСМ переходит к покупателю либо в момент передачи талонов, либо в момент фактической заправки транспортного средства топливом. Учет «стоимостных» талонов на ГСМ Рассмотрим учет талонов на ГСМ, имеющих стоимостное выражение, в ситуации, когда условиями договора с поставщиком предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит к организации-получателю в момент заправки автомобилей топливом. В данном случае стоимостные талоны необходимо рассматривать как денежные документы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных документов в организации предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы», открываемый к счету 50 «Касса». На этом субсчете учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Поступление денежных документов отражается по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы», выдача денежных документов отражается по кредиту указанного субсчета. Пример 2. Автотранспортная организация заключила договор купли-продажи ГСМ с автозаправочной станцией. Условиями договора предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент заправки транспортных средств топливом. Автотранспортная организация перечисляет АЗС предварительную оплату в счет предстоящей поставки ГСМ в сумме 47 200 рублей (в том числе НДС 7 200 рублей) и получает 118 талонов номинальной стоимостью 400 рублей (цифры примера условные). Предположим, что всего водителям было выдано 60 талонов, согласно путевым листам стоимость фактически израсходованного топлива составила 19 500 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 60 51 47 200 Перечислена сумма предварительной оплаты автозаправочной станции 50-3 60 47 200 Отражено поступление талонов на ГСМ по их стоимостному выражению Обратите внимание! Принятие к учету талонов на ГСМ производится по стоимости с НДС, так как в данный момент отсутствуют расчетные первичные документы, в которых была бы указана сумма НДС. На этом этапе есть только акт приема-передачи талонов. 71 50-3 24 000 Отражена выдача талонов водителям (60 штук х 400 рублей) 10-3-2 71 20 338,98 Отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС 19 71 3 661,02 Отражена сумма НДС со стоимости ГСМ 68 19 3 661,02 Принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры, полученного от АЗС) 20, 23, 26, 44 10-3-2 19 500 Списана стоимость фактически израсходованных ГСМ согласно данным путевых листов Учет «количественных» талонов на ГСМ Бухгалтерский учет талонов, имеющих количественное или количественно-суммовое выражение также зависит от того, в какой момент к получателю переходит право собственности на приобретенные по талонам ГСМ – в момент получения талонов либо в момент заправки ГСМ в баки транспортных средств. Рассмотрим ситуацию, когда условиями договора предусмотрен переход права собственности на ГСМ к получателю в момент получения талонов. Заметим, что в этом случае отгрузка ГСМ происходит в момент выборки топлива при предъявлении талона, подтверждающего право покупателя на ГСМ. Несмотря на то, что в момент получения талонов фактическая отгрузка ГСМ отсутствует, организация-покупатель ГСМ получает полный комплект документов, а именно: талоны, акт приема-передачи талонов, счет-фактуру и накладную. Пример 3. Автотранспортная организация заключила договор купли-продажи ГСМ со специализированной организацией на приобретение бензина марки АИ-92 в количестве 2 500 литров по цене 13,50 рубля за 1 литр. По условиям договора автотранспортная организация перечисляет специализированной организации предварительную оплату в сумме 33 750 рублей (в том числе НДС 5 148,31 рубля) и получает от нее талоны на ГСМ в количестве 125 штук. Количество бензина отпускаемого по 1 талону – 20 литров, номинальная стоимость талона – 270 рублей (цифры примера условные). Предположим, что 70 талонов были выданы водителям в отчетном периоде, согласно путевым листам стоимость фактически израсходованного топлива составила 15 500 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 60-2 51 33 750 Перечислена сумма предварительной оплаты 10-3-3 60-1 28 601,70 Отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении 19 60-1 5 148,30 Учтен НДС 68 19 5 148,30 Принят к вычету НДС 71 10-3-3 16 016,95 Отражена выдача 70 талонов под отчет водителям (без НДС) 10-3-2 71 16 016,95 Отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС 20, 23, 26, 44 10-3-2 15 500 Списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов В том случае, если условиями договора предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент заправки транспортных средств, бухгалтерский учет талонов будет несколько иным. В данном случае стоимость таких талонов следует отражать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», который Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении бланков строгой отчетности, среди которых поименованы и талоны. Аналитический учет на счете 006 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию по каждому виду талонов и местам их хранения. Пример 4. Воспользуемся условием предыдущего примера, но учтем при этом, что право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент заправки транспортных средств ГСМ. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 60 51 33 750 Перечислена предварительная оплата 006 33 750 Отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении 006 18 900 Отражена выдача 70 талонов под отчет водителям 10-3-2 71 16 016,95 Отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей по талонам, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС 19 71 2 883,05 Отражена сумма НДС по полученным ГСМ 71 60 18 900 Произведен частичный зачет перечисленной поставщику предварительной оплаты 68 19 2 883,05 Принят к вычету НДС 20, 23, 26, 44 10-3-2 15 500 Списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов Учет ГСМ, приобретенных по банковским и расчетным картам Для отражения операций по специальным карточным счетам в бухгалтерском учете организации используется счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается отдельный субсчет 55-4 «Банковские карты». При открытии специального карточного счета в бухгалтерском учете организации используется корреспонденция: Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-4 «Банковские карты» Кредит 51 «Расчетный счет». Нужно отметить, что большое значение имеет правильная организация аналитического учета по субсчету «Банковские карты». Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования платежных карт, предлагаемых банком. Например, если при заключении договора с банком, банк выдвигает условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка, то целесообразно использовать субсчета второго порядка «Банковские карты – неснижаемый остаток» и «Банковские карты - платежный лимит». На аналитический учет по субсчету 55-4 «Банковские карты» влияет и количество платежных карт, открытых к специальному карточному счету. Если к специальному карточному счету открыто несколько карт, то любой держатель карты может осуществлять операции с их использованием в пределах общего платежного лимита. В этом случае аналитический учет держателей карты не обязателен. Если каждой платежной карте соответствует отдельный карточный счет, то в этом случае при перечислении денежных средств на специальный карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей выпущенных карт. Пример 5. Предположим, что водителю организации «А» выдана расчетная карта, номинальной стоимостью 150 рублей, по которой он получил наличные денежные средства в размере 720 рублей для расчетов за ГСМ на автозаправочной станции. Рассмотрим, как следует отразить в бухгалтерском учете организации «А» данные хозяйственные операции. Так как расчетная карта - это фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации, она может учитываться аналогично денежным документам. Как мы уже отмечали Планом счетов бухгалтерского учета для учета денежных документов предназначен счет 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы». Выдача расчетной карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 71 50-3 150 Выдана под отчет водителю организации расчетная корпоративная карта для оплаты ГСМ (по номинальной стоимости) 50-3 71 150 Отражен возврат расчетной корпоративной карты подотчетным лицом 71 57 720 Отражено получение наличных денежных средств 10-3-2 71 610,17 Отражена стоимость ГСМ, залитых в бак транспортного средства 19 71 109,83 Отражен НДС (при наличии счета-фактуры) 68 19 109,83 Принят к вычету НДС 57 55 720 Списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка В вышеприведенном примере мы рассмотрели вариант, когда держатель карты рассчитывается за ГСМ наличными деньгами, полученными по банковской карте. Держатель карты может осуществлять и безналичные расчеты с применением расчетной карты. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации будет несколько иным. Пример 6. Автотранспортной организацией для приобретения талонов на ГСМ общей стоимостью 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей) заключен договор с АЗС, согласно которому право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент получения талонов. Автотранспортная организация открыла в банке специальный карточный счет и получила расчетную карту. Номинальная стоимость карты 100 рублей. Расчетная карта выдана материально-ответственному лицу, ведущему учет талонов на ГСМ, который рассчитался с ее помощью с поставщиком и получил талоны на ГСМ. За обслуживание карточного счета банк удержал со специального карточного счета сумму комиссии за обслуживание банковской карты в размере 200 рублей. Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что учет талонов на ГСМ ведется на субсчете 10-3-3, открываемом к счету 10 «Материалы». В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 71 50-3 100 Выдана на руки работнику для осуществления расчетов корпоративная карта 50-3 71 100 Отражено возвращение корпоративной карты в организацию 10-3-3 57 23 600 Приняты к учету полученные талоны на ГСМ 19 57 3 600 Учтен НДС по талонам 68 19 3 600 Принят к вычету НДС 57 55-4 23 600 Списаны с карточного счета организации денежные средства на основании выписки банка 91-2 55-4 200 Отражена сумма комиссии банка в составе операционных расходов Бухгалтерский учет ГСМ, приобретенных по кредитным картам Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с использованием кредитных карт, несколько отличается от порядка учета операций с использованием расчетных карт. При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты используются счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом: • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Зачисление на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом: Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55.4 «Банковские карты» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Используя в своей деятельности заемные средства, организация заемщик должна руководствоваться ПБУ 15/01. В соответствии с пунктами 16 и 17 указанного ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным займам и кредитам организация должна производить в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ 10/99) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Причем глава 25 «Налог на прибыль организаций» предусматривает специальный порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым в целях налогообложения, который установлен статьей 269 НК РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Пример 7. Автотранспортная организация в январе заключила договор с банком-эмитентом на получение и обслуживание кредитной корпоративной карты. Банк-эмитент в соответствии с договором предоставил 10 января кредит на сумму 224 200 рублей сроком на 4 месяца по ставке 16 процентов. Организация данной кредитной корпоративной картой рассчиталась со специализированной организацией за талоны на ГСМ. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 55-4 66 224 200 Отражена сумма кредита, поступившая на специальный карточный счет 10-3-3 55-4 224 200 Приняты к учету талоны на ГСМ Ежемесячно в течение пользования кредитом в учете делаются записи: 91-2 66 2 062,02 Начислена сумма процентов за один месяц пользования кредитом 66 51 2 062,02 Перечислены проценты за пользование кредитной корпоративной картой В мае организация вернет сумму заемных средств 66 51 224 200 Перечислена банку сумма заемных средств Бухгалтерский учет реализации излишних горюче-смазочных материалов Нередкой является ситуация, когда предприятие по той или иной причине реализует приобретенные ранее для производственных целей горюче-смазочные материалы сторонним организациям. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 такая операция приводит к образованию операционного дохода и расхода. Так, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются операционными расходами, а согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются операционными доходами. В соответствии с Планом счетов операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, при реализации излишних горюче-смазочных материалов в бухгалтерском учете предприятия оформляются следующие проводки: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 – на сумму стоимости реализуемых горюче-смазочных материалов; Дебет счета 91 Кредит счета 68 – на сумму налога на добавленную стоимость с объема продаж; Дебет счета 91 Кредит счета 10, субсчет 3 «Топливо» – на сумму учетной стоимости реализуемых горюче-смазочных материалов; Дебет счета 91 (99 «Прибыли и убытки») Кредит счета 99 (91) – на сумму прибыли (убытка) от реализации. Если горюче-смазочные материалы реализуются физическим лицам за наличный расчет, возникает объект налогообложения по налогу с продаж. Начисление налога отражается в данном случае проводкой: Дебет счета 91 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж». Пример 8. В связи с изменением профиля работ автотранспортная организация отказалась от использования одного из видов транспортного средства и, соответственно, решила реализовать приобретенное ранее для заправки этого транспортного средства топливо. Продажная цена реализуемого топлива – 1 500 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 250 руб.). Учетная стоимость топлива – 1 000 руб. Часть топлива на сумму 1 200 руб. (учетная стоимость – 800 руб.) реализована юридическому лицу, другая часть – на сумму 300 руб. (учетная стоимость 200 руб.) – физическим лицам за наличный расчет. В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 91 1200 на сумму стоимости топлива, реализуемого юридическому лицу, 91 68 200 на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации 91 10-3 800 на сумму учетной стоимости топлива 50 91 315 на сумму стоимости топлива, реализованного физическим лицам за наличный расчет, с учетом налога с продаж 91 68 15 на сумму налога с продаж, исчисленного с объема реализации, включая налог на добавленную стоимость 91 68 50 сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации 91 10-3 200 на сумму учетной стоимости топлива, реализованного физическим лицам, 91 99 250 на сумму прибыли от реализации топлива В соответствии с пунктом 1 статьи 181 НК РФ автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами. Однако поскольку согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, то вопрос об обложении акцизами ранее приобретенного для собственных нужд и реализуемого на сторону топлива не возникает. Списание топлива сверх норм На любом АТП расход топлива нормируется. Нормы устанавливаются на основании утвержденных Минтрансом РФ от 14.03.2008 года «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (Р3112194-0366-08). Способ списания ГСМ сверх установленных норм зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено, то на основании приказа руководителя производиться удержание суммы перерасхода, которое оформляется следующей проводкой: Дебет счета 71 Кредит счета 50 — удержание с виновного лица суммы перерасхода Если виновное лицо не установлено или перерасход вызван не человеческим фактором, то ГСМ сверх норм списываются точно так же как и по нормам, т.е.: Дебет счета 20, 23, 26, 44 Кредит счета 10-3 — на сумму расхода топлива сверх норм. Некоторые организации для того, чтобы иметь возможность отслеживать нормативный и сверх нормативный расход открывают дополнительные субсчета. Например: • 20-01 – затраты по автотранспортной деятельности в пределах норм • 20-02 – затраты по автотранспортной деятельности сверх норм
Автор статьи: Шевцов Алексей, компания «Корпоративные системы», www.sike.ru
________________________________________________________ В статье были использованы материалы следующих источников: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 146, 181, 182, 265, 269. 2. ПБУ 9/99, 10/99, 15/01. 3. Статья Талалаевой Ю. Н. «Учет приобретения и расходования для собственных нужд предприятия ГСМ и запасных частей». 4. Статья «Приобретение ГСМ по безналичному расчету».
Категория: Исследования | Добавил: oeliosova (28.07.2008)
| Автор: Чертова Екатерина
| Просмотров: 871
| Рейтинг:
|
Всего комментариев: 0
Дорогие посетители и пользователи, пожалуйста, оцените публикацию и напишите свой комментарий к ней, тем самым Вы поможете развитию проекта hl-away ! info
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи. [ Регистрация | Вход ]
Блог 
|
